娱乐法律师丨明星艺人纳税的正确“姿势”

娱乐圈的纳税情况一直是社会关注的热点，同时也是税务部门重点严查的对象之一。现实中艺人不同的收入，对应的缴税类型和税率都是不同的。一般而言个人缴税的主体分为居民个人和非居民个人。居民个人是指在中国境内有住所，或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计满一百八十三天的个人，居民个人从中国境内和境外取得的所得，依法缴纳个人所得税。 非居民个人是指在中国境内无住所又不居住，或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计不满一百八十三天的个人，非居民个人从中国境内取得的所得，依法缴纳个人所得税。所以，不论艺人为我国境内的居民个人还是非居民个人作为纳税人是缴纳个人所得税的，只是纳税的身份不同。

个人所得税也有不同类型的划分，依据《中华人民共和国个人所得税法》（2018年修正）第二条，“下列各项个人所得，应当缴纳个人所得税：（一）工资、薪金所得；（二）劳务报酬所得；（三）稿酬所得；（四）特许权使用费所得；（五）经营所得；（六）利息、股息、红利所得； （七）财产租赁所得；（八）财产转让所得；（九）偶然所得。 居民个人取得前款第一项至第四项所得（以下称综合所得），按纳税年度合并计算个人所得税；非居民个人取得前款第一项至第四项所得，按月或者按次分项计算个人所得税。纳税人取得前款第五项至第九项所得，依照本法规定分别计算个人所得税。”

具体而言，艺人从签约经纪公司取得的固定工资，按照“工资薪金所得”缴税；艺人影视剧片酬、商业通告等收入，按照“劳务报酬所得”缴税；艺人获得签约经纪公司的股权激励，按照“工资薪金所得“缴税；艺人对外投资获得的分红，按照“利息、股息红利所得“缴税；艺人成立个人独资企业性质的工作室收入，按照“个体工商户的生产、经营所得”缴税；艺人因写作或出书获得的稿酬，按照“稿酬所得”缴税；艺人通过转让自己肖像权获得的收入，按照“特许权使用费”缴税；艺人的个人房产出租获得的收入，按照“财产租赁所得”缴税；艺人出售房产、股权获得的收入，按照“财产转让所得”缴税；艺人因出演影视剧或发行音乐作品等获得的奖金，按照“偶然所得”缴税。总而言之，不同个税类型税率不同，艺人与普通纳税自然人并无区别，均按收入类型缴纳个税。

但是需要明确的是，艺人参演电视剧、电影、网络电影、网络剧等商业性演出取得的收入，与普通劳动者取得的工资、薪金不同，称为劳务报酬所得。所谓劳务报酬指的是个人独立从事各种非雇佣的各种劳务所得。个税对劳务报酬所得一次性收入畸高的实行加成收税，具体税率为：预扣预缴应纳税所得额不超过2万元的，税率为20%；2万至5万元的，税率为30%；超过5万元的部分，税率为40%。

在日常商业活动中，艺人通常会设立自己的工作室，工作室一般为个人独资企业性质，依据我国《公司法》对于个人独资企业的相关规定来看，相比有限责任公司或者股份有限公司而言，个独的管理更为简单，例如不需要建账，税种简单等，而有限公司则必须按公司会计制度建立健全的财务报表，缴税的种类繁多，管理起来非常麻烦。从公司制度设置上看，“个人独资企业”组织结构简单，只有一个股东，所有者与经营者合一，不存在股东大会和董事会，相比之下决策更加迅速灵活、运行效率高。

娱乐法律师封跃平律师指出，此外从纳税角度分析，以明星工作室的名义对外承接艺人商业活动的业务，这样个人“劳务报酬所得”就转变成了个人独资企业的“经营所得”。具体来说，个人工作室的生产经营所得如果全年应纳税所得额不超过3万元，税率为5%；3万至9万的，税率为10%；9万至30万的，税率为20%；30万至50万的，税率为30%，超过50万的，税率为35%。在此基础上，各区间还应扣除相应的速算费。

那么，当出现纳税争议的时候需要采取哪些措施呢？

娱乐法律师封跃平律师指出，当实际纳税活动中艺人及其工作室或经纪公司作为纳税主体与税务机关发生争议时，可以依据《中华人民共和国税收征收管理法》第八十八条的规定，“必须先依照税务机关的纳税决定缴纳或者解缴税款及滞纳金或者提供相应的担保，然后可以依法申请行政复议；对行政复议决定不服的，可以依法向人民法院起诉。这就说明，产生纳税争议后，存在复议前置的情况，只有在对行政复议决定不服的情况下才可以提起行政诉讼。相比之下，当事人对税务机关的处罚决定、强制执行措施或者税收保全措施不服的，既可以依法申请行政复议，也可以依法向人民法院起诉。

当事人对税务机关的处罚决定逾期不申请行政复议也不向人民法院起诉、又不履行的，作出处罚决定的税务机关可以采取本法第四十条规定的强制执行措施，或者申请人民法院强制执行。最后国际影视文化传媒法律顾问封跃平律师再次强调，艺人也是普通纳税公民的一份子，同时更是社会公众人物，具有较高的社会影响力，更应该增强自己作为纳税人的权利与义务意识，自觉依法诚信纳税，积极行使纳税人权利，避免违法甚至犯罪行为。

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