构建商业银行增值型内部审计路径探析

商业银行是金融业的重要组成部分，如何为组织创造和增加价值，是商业银行内部审计从业者面临的重要课题。开展商业银行内部审计增值研究，对促进提升商业银行整体效益及企业价值具有较强现实意义。

（一）商业银行价值链特点

价值链理论最早由哈佛大学商学院教授迈克尔·波特于1985年提出，他认为企业的价值活动由基本活动和辅助活动两部分组成。基本活动直接创造价值，并将价值传递给客户；辅助活动为基本活动提供条件，并提高基本活动的绩效水平，但却不直接创造价值。运用迈克尔·波特价值链理论分析商业银行各项活动，对于正确区分商业银行的增值活动和非增值活动，并据此调整成本投入，对于增加商业银行价值具有重要意义。分析商业银行价值链图可知（见图1），与传统价值链模型相比，商业银行价值链有其特殊性，主要包括三个方面。一是基本活动划分为负债来源、资金运用、中间业务、风险管理、市场营销和客户服务六类。二是增加内部审计智能屏障。三是体现经营原则的有效性。

（二）商业银行内部审计增值与价值链的适用关系

从商业银行价值链图可以看出，内部审计作为商业银行内部控制的重要组成部分，是波特价值链理论中的环节和价值管理对象，既属于辅助活动中基础设施建设与安全管理类，也是风险管理活动的重要组成部分。

（三）内部审计在商业银行价值链中的价值增值途径

在全链条视角下探讨商业银行内部审计增值，需要结合内部审计本身的确认和咨询职能，全面发掘内部审计参与价值链上各项活动的机会。

1. 防止价值流失，修正价值链中的“跑冒滴漏”环节。商业银行内部审计发挥监督与评价职能，可以有针对性地解决商业银行运营过程中非正常价值损耗问题，从而助力流程优化、资源配置优化，达到降本增效的目的。

2. 立足价值创造，激发内部审计自主降本增效。通过体系构建、工具创新、技术创新、流程再造等，提升审计数字化、智能化、标准化水平和审计时效性，从整体上减少审计人力、财力等资源投入，提高审计效率和审计质量。

3. 发挥技术驱动，提高内部审计作为“智慧滤网”的反馈效率。内部审计以独立客观的评价，对整条价值链的成本、效益是否科学，价值产出是否高效、是否伴有不可承受的风险隐患，在第一时间发现和反馈，这对商业银行科学调整组织结构、抓住关键领域并保持核心竞争力具有关键作用。

商业银行内部审计增值，首先要解决导向问题，从风险导向向价值创造导向转变，然后基于价值导向的理念，针对内部审计工作本身特性，在审计理念、审计范围、审计方式、审计资源和评价体系等方面作出适应性调整。

（一）转变理念，重新定位，让内部审计发展规划与企业发展战略同频共振

不再将内部审计部门视作履行监督、服务职能的纯资源消耗部门，而将其定位于价值创造部门。一方面，在银行内部广泛宣传，为内部审计以价值为导向开展工作创造良好环境；另一方面，用长远眼光对内部审计的建设、发展进行战略规划，进而制订年度工作计划。

（二）重塑流程、创新工具、优化管理，让内部审计运营与价值创造目标相辅相成

1. 提高站位，扩大视野，让内部审计活动充分介入价值创造活动全流程。以价值创造为导向的内部审计，需要放眼于企业发展全局、关注企业价值链全流程。

2. 与时俱进，加快推进数字化转型，推动研究型审计。商业银行内部审计增值转型，可以借助两个抓手。一是加快数字化转型。一方面，应用数字技术实现前瞻性、持续性审计，延伸审计触角，及时发现风险隐患；另一方面，在数字化审计过程中，内部审计可以更加精准把握数字经济价值创造的脉搏，贴近商业银行价值链核心。二是推动研究型审计。价值链以及与之相关的信息、资金流动是开展商业银行研究型审计的重要锚点，开展研究型审计，是审计理论与审计实践的重要契合过程，是发掘审计价值创造力的重要途径。

3. 坚持价值导向，重构审计能力模型、科学统筹资源分配。一是配备充足的人力资源，打造专业胜任的内部审计团队。二是以价值为导向合理配置审计资源。

4. 构建科学合理的内部审计评价体系。以价值创造为导向的内部审计应同时注重价值贡献量化，既反映内部审计在防止舞弊、采用新技术、整合审计流程、节约各种成本创造的显性价值，也反映通过提升组织效率、降低风险、改善内控等创造的隐性价值。

文章摘自《中国内部审计》杂志2024年第3期

作者：丁德民

单位：承德银行股份有限公司

编辑：孙哲

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